Плательщиками НДС являются:

а) организации, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие, согласно законодательству Российской Федерации, статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

Очевидно, чтобы у государства было моральное право более жестко контролировать сбор налогов, должны быть устранены недостатки в исполнении бюджета. Расходование публичной властью ресурсов страны и части доходов налогоплательщиков должно быть тщательно и детально определено законом, чтобы не допускать злоупотреблений и небрежности в расходовании государственных средств.

Данные Госналогслужбы[7] свидетельствуют, что доля налогов во внутреннем валовом продукте растет, и, следовательно, повышается уровень налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков. Такой уровень изъятия долго сохраняться не может.

Рассмотрим в качестве конкретного примера хозяйственную деятельность российского малого предприятия (название не указывается) с точки зрения определения уровня налогового бремени. При этом следует отметить, что фирма, имея в своем штате более 50 процентов инвалидов, пользовалась льготами по ряду налогов, что и видно из приложения.

Учетная политика данного хозяйствующего субъекта предусматривала, что для налогового учета при определении налогооблагаемой базы используется кассовый метод. Таким образом, для определения общей выручки следует сложить сумму наличных денежных средств, поступившую в кассу предприятия в учетном периоде, и сумму, поступившую на расчетный счет в том же периоде (70 350 + 226 510 = 296 860 у.е.).

Допустим, что расчет ведется в условных единицах. В рассматриваемом периоде были начислены следующие налоги:

• налог на пользователей в 1997 г. составил бы 619 у.е.;

• расчеты с бюджетом — 50 179 у.е. (при этом следует учесть, что налог на прибыль составил 1891 у.е., однако учитывая, что предприятие пользовалось льготой, о которой говорилось выше, и платило 50% в республиканский бюджет и вовсе не платило в бюджет Москвы, следует, что оно платило этот налог в размере 6,5% вместо 35%, иначе сумма налога составила бы 10 182 у.е. (т. е. + 8291 у.е); налог на имущество реально отсутствует по причине использования той же льготы, однако если произвести специальный расчет, окажется, что он мог составить 521 у.е.; налог в жилой фонд, если бы не та же льгота, составил бы еще примерно 3710 у.е.).