Разнообразны приемы и способы
1. Отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности. Это означает, что, будучи не зарегистрированной в установленном законодательством Российской Федерации порядке как юридическое лицо, хозяйственная единица не осуществляет постановку на учет в налоговые органы (и внебюджетные фонды), что порождает полное отсутствие контроля за оборотом денежных средств и доходами, фактически ею получаемыми. Налоги в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды не уплачиваются.
Способы, приводящие к занижению выручки хозяйствующего субъекта:
2. Отсутствие (или частичное наличие) бухгалтерского оформления хозяйственных операций или даже отдельных видов деятельности хозяйствующим субъектом. Например, неоприходование материальных ценностей (сырья, материалов, товаров), дальнейшая их переработка и продажа, которая также не находит отражения в регистрах бухгалтерского учета, приводят к возникновению неучтенной выручки (занижению ее), из чего как следствие вытекает неуплата (недоплата) таких налогов, как налог на добавленную стоимость и акцизы (особенно это характерно для алкогольной продукции), налог на пользователей автомобильных дорог, налог на прибыль.
3. Необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки, которое приводит к возникновению «черных» (неучтенных) денег, возникновению неправомерных убытков хозяйствующего субъекта и, аналогично рассмотренному выше, занижению выручки и, соответственно, неуплате тех же налогов.
4. Полное неоприходование выручки (в кассу) за фактически реализованную продукцию с последующим ее (выручки) неотражением в бухгалтерских документах (без наличия списания), что приводит к тем же неблагоприятным последствиям для бюджета, однако в этом случае можно легко обнаружить недостачу товарно-материальных ценностей, которые были оприходованы, но документы на выбытие которых отсутствуют.
5. Частичное неоприходование выручки характерно в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами. Следствием является недоплата тех же налогов (НДС, налога на прибыль). Кроме того, в этом случае происходит образование неучтенных денег, которые, будучи присвоены физическим лицом, являются его сокрытым доходом (не попадают в налоговую декларацию).
6. Использование в хозяйственном обороте внеоборотных активов, не состоящих на балансе организации. В результате образуются неучтенные денежные средства, которые могут быть использованы на покупку дорогостоящей техники для предприятия без отражения этой операции в бухгалтерском учете. В результате этого возникает неоприходованное имущество, следствием чего является уход от налога на имущество.