В качестве доказательств налоговые органы приводят:

• информацию, полученную во время допросов сотрудников, и данные ПФР о ротации кадров внутри группы компаний;

• данные бухгалтерского и налогового учетов или представленных договоров, которые подтверждают, что субъекты группы компаний несут расходы друг за друга;

• данные бухгалтерского и налогового учетов, согласно которым у части субъектов группы компаний нет никакой материально-технической базы (основных средств, сотрудников и т. д.);

• данные бухгалтерского и налогового учетов или представленных договоров, которые свидетельствуют о наличии общих поставщиков и покупателей.

2. Показатели, определяющие право применения специального налогового режима (УСН, патент), близки к предельным значениям или находятся в «буферной зоне».

Компания или ИП может применять упрощенную или патентную систему налогообложения, если не превышает установленных лимитов по доходам и численности сотрудников[2]. Следовательно, когда бизнес включает компании, каждая из которых почти достигла этих лимитов, это становится дополнительным доводом в пользу того, что он раздроблен искусственно (наряду с доводами о взаимозависимости субъектов в группе и перераспределении доходной части между компаниями). Для налоговых органов приближение налогоплательщика к предельным значениям выступает «триггером», привлекающим дополнительное внимание в части контроля, появляется намерение проверить в том числе на предмет наличия искусственного дробления бизнеса. В качестве доказательств налоговые органы могут использовать бухгалтерскую и налоговую отчетности, а также историю открытий и закрытий компаний в группе.

3. Субъекты группы компаний осуществляют один и тот же вид деятельности либо между ними «разбит» единый бизнес-процесс.

Чтобы доказать это, налоговые органы могут использовать данные ЕГРЮЛ, делать контрольные закупки и допрашивать сотрудников.

Кроме того, контролеры и суды определяют, что бизнес был раздроблен с целью разделить потоки с НДС и потоки без НДС, если в группе компаний есть:

• субъекты на ОСНО и субъекты, применяющие спецрежим, которые ведут аналогичный (или даже идентичный) вид деятельности;